关税工程与减税指南

全球供应链持续因应贸易政策调整、製造成本波动及新的法规要求。对仰赖全球採购的企业而言，进口关税往往占总到岸成本的相当比重。

面对高关税环境，企业若要守住利润空间，不能只靠议价降低运费或寻找成本较低的原物料，还需要从贸易合规与关税减免策略着手，採取更全面的因应方式。

其中，关税工程（Tariff engineering）便是管理进口成本最有效的策略之一。

关税工程听起来相当专业，其实是指企业在货物进口前，合法调整产品设计、採购来源或制造方式，进而影响产品最终的海关税则分类。

若规划与执行得当，进口商便能在完全遵守海关法规的前提下，合法降低关税成本。

要了解关税工程，企业首先需要熟悉几项基本的贸易合规概念：

• 税则分类决定进口货物适用的税率。
• 原产地规则判定产品在法律上视为在哪一个国家或地区制造。
• 海关估价决定计算关税及相关费用时所採用的货物价值。

什么是关税工程？

关税工程是一项受到法律认可的贸易合规策略。进口商在产品进口前，有意识地调整产品的设计、制造方式或採购来源，使产品在跨境进口时符合较低的关税税率。

其核心原则在于，海关会依据货物进口当下的实际状态核定关税。

如果产品在抵达口岸前，能通过不同的制造或包装方式，使其符合另一个税则分类，就可能适用较有利的关税税率。

关税工程与欺诈海关有何不同？

企业必须清楚区分合法的关税工程，以及欺诈海关、错误税则分类或规避关税等违法行为。

错误税则分类是指进口商将产品申报在不正确、但税率较低的商品代码下。

欺诈海关则是指进口商蓄意提供不实资讯，错误申报进口货物的性质、价值或原产地。

相较之下，关税工程的执行方式是公开且透明的。进口商仍会如实申报实际进口的货物，而关税节省来自产品在进口前所进行的实质变更，或供应链架构的策略性调整。

美国法院过去也曾确认，进口商有权通过合法设计商品，使产品适用较低的关税税率，前提是进口货物确实符合其申报内容，且报关资讯完整正确。

为什么进口商愈来愈重视关税减免策略？

过去，许多企业将关税视为固定的运营成本，并认为可以直接转嫁给终端消费者。

然而，随着总体经济环境改变，採购、供应链管理及财务团队已不得不更主动管理关税相关成本。

贸易摩擦及高关税环境正在改变全球採购策略。以美中贸易为例，惩罚性关税大幅提高了部分商品的基本进口成本。

原本仅适用较低一般税率的产品，现在可能面临大幅增加的关税，使过去具有获利能力的产品线不再具有经济效益。

利润压力促使企业优化成本

通膨、运输成本波动及零售价格竞争持续压缩企业利润，使企业必须建立更精实的供应链。

因此，运营管理团队重新检视总到岸成本中的每一条项目。

通过事前规划降低进口关税，企业便能释放更多资金，用于产品开发、营销、基础设施改善及其他成长计划。

供应链多元化带来新的节税机会

为提升供应链韧性，许多企业也开始分散制造基地。

当企业在东南亚、拉丁美洲或印度建立新的供应商关係时，也有机会重新规划採购策略、检视税则分类，并善用不同的自由贸易协定。

将关税工程纳入整体供应链转型，有助于企业在评估交期、制造能力及品质要求的同时，最佳化关税成本。

海关税则分类的基本概念

企业若要了解如何降低进口关税，首先必须了解海关如何对进口货物进行分类。国际贸易普遍採用由世界关务组织制定的 “国际商品统一分类制度” （Harmonized System，HS），以标准化的数字编码方式辨识各类商品。

国际商品统一分类制度（HS）

HS 制度是全球多数国家及地区建立关税税则的基础。

HS 代码的前六码在全球统一，使各国海关、货运代理及贸易合规专业人员能够辨识商品的基本性质。各国再于前六码之后增加其他位数，用以制定更细部的税率及蒐集贸易数据。

在美国，这套延伸制度称为美国关税税则表（Harmonized Tariff Schedule of the United States，HTSUS）。

海关进口税则解释准则（General Rules for the Interpretation, GRIs）

商品分类须依据 GRIs 进行。这些规则建立了判定产品正确 HS 代码的基本架构。

GRIs 也规范海关应如何处理未完成或未製成品、混合或複合材料，以及以零售套装形式进口的商品。

为什么正确分类如此重要？

关税工程建立在对税则分类规则的充分了解之上。由于美国关税税则表的分类极为细緻，即使产品在材料组成、预定用途或进口状态上仅有些微差异，也可能适用不同的税则分类。

例如，以重量计算主要由棉製成的服装，可能与主要由合成纤维製成的服装适用不同税率。

关税工程如何实际运作？

执行关税减免策略，需要产品设计、採购及贸易合规团队跨部门合作。

成效最佳的做法，是在研发阶段便开始检视相关税则，而不是等到海外工厂收到採购订单后才进行评估。

产品设计与材料组成

产品的材料组成可能对税则分类产生重大影响。鞋类、服装及纺织品便是典型案例，即使只是相对细微的设计调整，也可能带来可观的关税节省。

例如，一双鞋的进口税率，可能因鞋面或鞋底所含皮革、橡胶或塑胶的比例不同而出现大幅差异。

贸易合规人员可与产品设计团队合作，在不影响鞋款外观及功能的前提下，评估是否能以其他材料替代，使产品符合税率较低的分类。

同样地，外套的税则分类有时取决于服装是否具备防泼水功能。

加入特定涂层或调整布料配方，可能改变海关对产品主要特性的判定，使产品在不影响消费者接受度的情况下，合法适用不同的关税税率。

进口当下的产品状态

海关会依货物跨境进口当下的实际状态核定关税。因此，在符合适用税则分类规则的前提下，以零组件而非完整组装品进口，可能成为有效的关税降低方式。

例如，部分产品以未组装状态进口时，可能符合不同的税则分类，而不必适用完整组装成品的税率。

预定用途与配件

产品的功能与预定用途同样会影响其分类。多功能工具可能因主要功能不同，或零售包装内所附配件不同，而被归入不同的税则分类。

通过将特定配件分开，或调整产品的主要功能，进口商可以合法改变货物分类。

不过，这类策略必须具备完整且严谨的文件佐证。海关经常会要求进口商提供产品规格、营销信息及其他文件，以确认产品实际如何销售，以及终端消费者如何使用该产品。

通过供应链与採购策略降低关税

除了调整产品本身，企业也可以通过策略性採购及供应链架构，管理关税风险。这些方法主要着重于原产地及海关估价，而不是税则分类。

原产地与实质转型

产品的原产地会直接影响适用税率，尤其是涉及特殊贸易计划或惩罚性关税时。

在现代供应链中，原物料可能来自一个国家、半成品在另一个国家组装，最后再于第三个国家完成包装，因此产品原产地的判定往往相当複杂。

海关通常会依据 “实质转型” 原则，判定产品的法定原产地。

当产品经过制造程序后，产生新的下列要素时，便可能构成实质转型：

• 名称
• 特性
• 用途

企业若希望合法改变产品原产地、降低高额关税，不能只是将货物运往第三国进行重新包装或简单组装，必须足以从根本上改变产品的性质，才可能构成实质转型。

因此，将特定且複杂的製造程序移至另一个国家的工厂，可能成为合法改变原产地并降低进口关税的策略。

您也可以观看中菲行影片《友岸外包是否让贸易合规更複杂？》，进一步了解为什么将生产移至另一个国家，并不代表产品原产地一定会随之改变。

自由贸易协定

充分运用自由贸易协定（FTA），是贸易合规管理的重要基础。例如，《美墨加协定》（USMCA）可让符合资格的货物享有免税或较低税率待遇。

不过，企业若要适用自由贸易协定优惠，必须严格遵守相关原产地规则，包括指定的税则转换要求，以及非原产材料所占比例限制。

採购团队可通过供应链规划，刻意从自由贸易协定伙伴国採购特定原物料，使最终组装产品符合区域价值含量门槛或税则转换规定，取得免税进口资格。

海关估价与首次销售规则

进口关税通常依产品海关完税价格的一定比例计算。因此，在合法范围内降低申报的海关估价，可能有助于减少应缴关税。

对于涉及多层次交易的进口商， “首次销售规则” （First Sale for Export）可能允许企业採用第一笔交易中较低的销售价格，作为海关估价基础，而不是以最终进口商支付的较高价格计算。

若要适用首次销售原则，进口商必须证明第一笔交易属于真实买卖，且货物在交易当时已明确以出口至进口国为目的。此外，交易价格必须透明，各方须依商业上合理的条件进行交易，并具备完整文件支持整体交易流程。

在交易架构及文件均妥善安排的情况下，首次销售规则可能在不改变产品本身的前提下，降低应课税的海关价值。

合规风险与文件管理的重要性

虽然关税降低策略可能带来可观的财务效益，但企业仍必须严格遵守海关法规。

包括美国海关及边境保卫局（CBP）在内的各国海关，通常会严格审查进口货物，以确保关税收入及申报正确性。

进口商依法负有 “合理注意义务” ，必须主动採取适当措施，确保货物分类、估价及原产地申报正确。

完整文件是合规关键

关税工程的主要合规风险之一，是企业未能充分记录产品调整或採购来源变更。如果海关在查核时发现实际进口产品与申报分类不符，进口商可能面临：

• 罚款或其他处分
• 货物延误
• 未来进口货物受到更严格审查

企业不能只声称产品採用了新的材料，还应保存足以证明产品进口状态的相关文件，例如：

• 实验室检测报告
• 材料清单（BOMs）
• 详细产品规格
• 能够证明进口时产品材料及组成的技术文件

反倾销税及平衡税（AD/CVD）

企业也必须确认关税工程相关决策不会触犯反倾销税及平衡税（AD/CVD）规定。

若企业只是将产品转运至另一个国家，企图规避既有的反倾销税或平衡税命令，将可能面临严厉处罚。这类行为属于海关诈欺，并非合法的关税降低策略。

海关预先裁定

海关预先裁定是由海关机关应进口商申请，就产品的正确分类、原产地或估价方式所作成的书面决定，通常可在产品实际进口前提出申请。

进口商可提交实体样品、详细产品规格，以及支持特定分类方式的法律依据，请海关针对产品适用的关税待遇作出明确判定。

如果海关接受进口商提出的分类方式，企业便能确认所採取的关税降低措施符合规定。

无论裁定结果是否符合原先预期，一旦 CBP 就分类或原产地作成决定，该裁定即具拘束力，并应适用于产品后续的进口申报。预先裁定有助于降低产品在进口口岸遭重新归类或产生后续争议的风险。

执行关税工程前的最佳做法

成功的关税工程必须提前规划。若等到产品已经完成制造或出货后才开始评估，可能已无法有效调整，甚至提高合规风险。有意导入相关策略的企业，可依循以下最佳做法：

1.) 将贸易合规纳入产品开发流程

贸易合规人员应从产品初期设计及原型开发阶段便参与规划。提前检视材料清单，有助于找出：

• 高关税零组件
• 原产地相关考量
• 替代材料或其他採购来源
• 正式投产前可能出现的分类问题

如此一来，工程及採购团队便有足够时间，在产品设计定案前评估适合的替代方案。

2.) 进行完整的到岸成本分析

只有在节省的关税不会被其他增加的运营成本抵销时，较低的税率才具有实际效益。

企业应评估关税工程策略对下列成本及条件的影响：

• 制造成本
• 原物料成本
• 运输成本
• 交期
• 总到岸成本

财务及物流团队应共同确认，预估的关税节省是否足以抵销任何额外支出。

3.) 建立完整且可追溯的稽核纪录

所有与产品分类、原产地及海关估价有关的决策，都应有可验证的文件支持。

进口商应建立相关程序，持续蒐集并保存：

• 供应商声明书
• 原产地证明
• 材料清单
• 产品规格
• 适用时所需的技术文件或实验室资料

完整的稽核纪录有助于支持海关申报内容，并降低企业在未来审查或稽核时面临的风险。

建立更具成本效益且符合法规的供应链

关税工程可以成为企业维持利润、优化全球供应链的有效工具。通过了解税则分类、原产地规则及海关估价，企业可以在产品设计、採购及制造阶段作出更明智的决策，在遵守国际贸易法规的同时降低关税风险。

不过，这些策略需要完善规划及专业技术。企业不应在未充分检视适用海关规定及佐证文件的情况下，任意改变产品分类、原产地认定或供应链架构。

在执行关税工程策略前，进口商应谘询合格的贸易合规专业人员、持照报关行或国际贸易律师。

专业顾问可以协助企业找出合法的关税节省机会、评估潜在合规风险，并判断预期节省金额是否足以支持产品设计或採购来源的调整。

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